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18612741419 立即咨询发布时间:2023-04-17 | 更新时间:2025-08-02 06:03 | 热度:6162
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甲公司从事专业设备制造，增值税一般纳税人。2014年12月，购入一台生产器具，不含税价120万元，购入当月已投入使用，企业会计上采用直线法计提折旧，折旧年限5年（与税法规定相同），预计残值为0，企业所得税率25%。
企业会计处理：
2015年至2019年每年计提折旧24万元（120/5）。
借：制造费用24
贷：累计折旧24
以下假设三种情形，企业选择不同的优惠政策：
（1）企业选择适用缩短会计年限的优惠政策。见表（1）、表（2）。
税法上的折旧年限可缩短至5×60%=3（年）。
2015年至2017年每年可税前扣除的折旧40万元（120/3）。
2015年至2017年每年年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用4
贷：递延所得税负债4（16×25%）
2018、2019年每年年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债6（24×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用6
（2）企业选择适用年限总合法加速折旧的优惠政策。见表（3）、表（4）。
2015年至2019年每年税前扣除折旧分别为：
2015年 120×5÷（1+2+3+4+5）=40（万元）
2016年 120×4÷（1+2+3+4+5）=32（万元）
2017年 120×3÷（1+2+3+4+5）=24（万元）
2018年 120×2÷（1+2+3+4+5）=16（万元）
2019年 120×1÷（1+2+3+4+5）=8（万元）
2015年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用4
贷：递延所得税负债4（16×25%）
2016年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用2
贷：递延所得税负债2（8×25%）
2017年末无需会计处理；
2018年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债2（8×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用2
2019年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债4（16×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用4
（3）企业选择适用双倍余额递减法加速折旧的优惠政策。见表（5）、表（6）。
年折旧率=2/5=40%
2015年至2019年每年可税前扣除的折旧额分别为：
2015年 120×40%=48（万元）
2016年 (120-48）×40%=72×40%=28.8（万元）
2017年 (72-28.8）×40%=43.2×40%=17.28（万元）
2018年2019年 (43.2-17.28）÷2=12.96（万元）
2015年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用6
贷：递延所得税负债6（24×25%）
2016年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用1.2
贷：递延所得税负债1.2（4.8×25%）
2018年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债1.68（6.72×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用1.68
2018年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债2.76（11.04×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用2.76
2019年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债2.76（11.04×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用2.76
从上述三种情形，可以看到企业并没有减少纳税，但是能延迟纳税。对于企业新购置固定资产的当期，资金流必然减少，新购置的固定资产投入使用的初期，经济效益可能也不明显，资金流依然不充裕，利用加速折旧的方式，延迟纳税，为企业节省了资金流出，减轻了企业的负担，更合理的配置资源，进行生产和投资
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